題目：審計失敗的內外原因及防范措施

目錄

一、我國審計存在的問題

二、審計失敗的原因
（一）審計失敗的內部原因
（二）審計失敗的外部原因

三、關于審計失敗的防范措施
（一）保持審計的獨立性和應有的職業謹慎，提高注冊會計師的專業能力
（二）優化公司治理結構，提高上市公司財務信息質量
（三）改進審計收費制度，規范審計市場
（四）完善我國注冊會計師民事法律責任機制

[參考文獻]

以下是論文正文

摘要：近期匯率；人民幣升值；信用管理規避匯率風險

關鍵詞：匯率制度；中小企業；技術升級

我國企業審計在維護國家財經法紀,促進增效節支,以及推動現代企業制度的建立等方面,起了一定的積極作用,但也存在法律法規建設滯后、審計工作缺乏規范性等問題。應進一步改進和加強企業內部審計工作,使之更好地發揮內部審計監督的作用。同時,隨著市場競爭的日益激烈,企業的決策者要求使用的信息必須及時、準確,這給內部審計的發展提出了新的課題。

一、我國審計存在的問題

目前,我國的審計存在以下幾個方面的問題:

1.審計人員的地位不明確,獨立性和權威性不高,由于我國審計人員是從企業內部產生的,審計受本單位直接領導,僅僅能強調它與被審計的其他職能部門相對獨立。

2.審計手段落后,審計程序不規范。審計手段仍然停留在手工審計的層面上,使審計監督的有效性受到很大限制;在審計程序上,由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規范等,加大了審計風險。

3.領導者對審計工作的重視不足。他們可以隨意撤并審計機構,精簡內審人員,這使得許多內部審計機構勢力單薄,很難發揮作用。

4.審計人員素質不高。從審計隊伍的組成來看,一方面是專業結構不合理,突出表現在財務審計人員對會計知識比較熟悉,對管理領域則不太了解,工程審計人員對自己的專業比較熟悉,對其他專業則很少涉足,高水平復合型的人才很少,提出管理上的建議、撰寫大型的專題調查報告明顯力不從心;另一方面,審計人員由于知識結構和業務素質不高,在實際工作中表現在對政策理解有偏差,對企業的管理流程、作業流程不熟悉,對管理上不完善的環節把握不住,不能適應時代的發展要求,從而制約了審計職能的發揮。

在現實世界中，注冊會計師與上市公司是一榮俱榮，一損俱損。安然大廈的坍塌，除了蒸發掉安然公司員工的血汗錢和眾多無辜投資者的財富外，很有可能使安達信身陷絕境，并引發了對“五大”空前的信任危機。目前披露的證據顯示安然公司蓄意舞弊，但為其提供審計鑒證和咨詢服務的安達信是否涉嫌與安然公司串通舞弊尚無定論，不過，美國國會 的6個調查組，以及司法部、聯邦調查局和SEC等部門對安然公司和安達信發起的規?？涨暗男淌抡{查所掌握的初步證據，足以表明安達信在安然事件中難辭其咎。根據目前已披露的資料，安達信在安然事件中，至少存在以下嚴重問題：

（1）安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。2000年度，安達信為安然公司出具了兩份報告，一份是無保留意見加解釋性說明段（對會計政策變更的說明）的審計報告，另一份是對安然公司管理當局聲稱其內部控制能夠合理保證其財務報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成鮮明的反差，已成為笑柄。經過與安達信的磋商，安然公司2001年11月向SEC提交了8－K報告，對過去5年財務報表的利潤、股東權益、資產總額和負債總額進行了重大的重新表述，并明確提醒投資者：1997至2000年經過審計的財務報表不可信賴。換言之，安然公司經過去達信審計的財務報表并不能公允地反映其經營業績、財務狀況和現金流量，得到安達信認可的內部控制也不能確保安然公司財務報表的可靠性，安達信的報告所描述的財務圖像和內部控制的有效性，嚴重偏離了安然公司的實際情況。

（2）安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質疑。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性。2006年7月16日，中國證監會對廣東科龍電器股份有限公司及其責任人的證券違法違規行為做出行政處罰與市場永久性禁入決定。這是新的《證券市場禁入規定》自2006年7月10日施行以來，證監會做出的第一個市場禁入處罰。本文擬通過分析科龍電器違法違規行為中的會計審計問題，討論其帶給我們的思考和啟示。

事實證明，顧雛軍收購科龍后，公司的經營狀況并無明顯改善，凈利潤的大起大落屬于人為調控，扭虧神話原來靠的是做假賬。

\\(一\\)利用會計政策，調節減值準備，實現“扭虧”：虛構主營業務收入、少計壞賬準備、少計訴訟賠償金等編造虛假財務報告。經查，在2002年至2004年的3年間，科龍共在其年報中虛增利潤3.87億元\\(其中，2002年虛增利潤1.1996億元，2003年虛增利潤1.1847億元，2004年虛增利潤1.4875億元\\)。

\\(二\\)虛增收入和收益：使用不正當的收入確認方法，虛構收入，虛增利潤，粉飾財務報表。經查，2002年科龍年報中共虛增收入4.033億元，虛增利潤近1.2億元。其具體手 鄭州輕工業學院經濟與管理學院4法主要是通過對未出庫銷售的存貨開具發票或銷售出庫單并確認為收入，以虛增年報的主營業務收入和利潤。

\\(三\\)利用關聯交易轉移資金：利用關聯交易轉移資金。經查，科龍電器2002年至2004年未披露與格林柯爾公司共同投資、關聯采購等關聯交易事項，2000年至2001年未按規定披露重大關聯交易，2003年、2004年科龍公司年報也均未披露使用關聯方巨額資產的事項。審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計意見。審計失敗的發生，輕者會使投資者經濟利益受損，重者會影響整體經濟市場的運行效率及社會資源的配置效果。當然，會計行業的發展也會因為審計失敗的發生而不得不放慢腳步。另一方面，審計失敗的發生也影響著注冊會計師及其所在事務所的聲譽，這不僅會導致事務所業務量的減少，嚴重的話甚至導致事務所的倒閉和解體。

二、審計失敗的原因

（一）審計失敗的內部原因

1.注冊會計師或會計師事務所喪失獨立性獨立性是注冊會計師行業存在的前提，離開獨立性，審計質量幾乎是不可期望的。對事務所而言，非審計業務則是影響獨立性的重要原因，大部分事務所在為同一客戶提供審計業務的同時也提供非審計業務，而且非審計業務的收入高出審計業務收入，這就使審計人員主觀上對被審單位相當信賴、放松警惕，使獨立性受到影響。另外，隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關系自然越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產生不利影響而放棄應堅持的原則。

2.注冊會計師缺乏應有的職業謹慎，專業勝任能力不足由于我國注冊會計師行業發展時間短等方面的因素，我國注冊會計師的專業能力參差不齊，主要表現為承擔審計業務的業務負責人的執業水平不高，缺乏專業勝任能力或行業經驗，不能勝任審計項目的負責工作；參與審計工作的人員普遍專業能力較低，專業經驗不豐富。許多審計人員或對交易事項缺乏應有的專業懷疑，或收集的審計證據明顯不足，或運用不當的審計程序，或過分信賴管理當局，或對客戶舞弊的研究與重視不夠。

3.會計師事務所的內部控制體系不嚴密大型事務所對下屬分所的管理不力。目前很多知名的事務所在本國甚至跨國建立了很多自己的分所，相當一部分客戶是沖著主管事務所的招牌去的，然而，由于時間及審計成本等方面的因素，上級事務所對下屬分所的管理僅停留在表面，這使分所的審計質量在很大程度上不能得到保證，進而導致審計失敗。將重要的工作授權于訓練不足的人。在審計業務量較大時，審計工作過程中需要審計助理人員的協助，而一些事務所就將一些重要的工作交給剛工作不久的新人甚至是實習的大學生，并且對于這些助理人員的工作又缺乏有效或適時的督導，從而使得企業一些重要的會計信息（尤其是存在錯誤或舞弊的信息）沒有得到應有的查證，最終導致審計失敗。

（二）審計失敗的外部原因

1.被審計單位公司治理機制存在缺陷從近年來一系列國內上市公司財務舞弊以及由此導致的審計失敗案來看，我國上市公司治理機制的缺陷是導致審計失敗的重要原因。尤其是國有企業及上市公司，一股獨大、內部人控制、控股股東操縱、關聯交易等問題仍然十分嚴重，這無疑為我國注冊會計師恰當發表審計意見留下了極大的制度隱患。在公司治理結構中，股東大會、董事會不能真正起到應有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事長或董事會的重要成員，集管理權、監督權于一身，使得管理層既是被審計人又是審計委托人，決定著會計師以及會計師事務所的選用、續聘、收費等事項。

2.審計收費制度不健全，市場競爭混亂目前，我國審計收費標準是由各地省級財政部門會同同級物價管理部門共同制定，會計師事務所提供優質服務和劣質服務的收入是一樣的。隨著經濟環境的日益復雜，加大了公司財務信息錯弊風險，這使得事務所要提供高質量的審計服務，所需的成本會很高，而且事務所還將面臨喪失現有客戶和潛在審計市場的危險。另外，在目前的市場環境下，對注冊會計師服務的需求是由政府管制機構的要求而產生的，上市公司對高質量的審計服務缺乏內在的經濟動機。不少企業為了應付政府監管需求而通常選擇那些價格低、麻煩少的事務所為其提供服務，而嚴格按規范執業的會計師事務所則會受到冷落。

3.我國民事法律體系不健全雖然隨著我國證券監管力度的加強，大量虛報利潤、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會計師事務所除了被公開譴責、處以行政處罰和刑事處罰，但由于刑事責任處罰的不經常性，行政責任處罰的程度較輕，且很少有注冊會計師及其事務所承擔賠償投資者損失的民事責任，或是承擔的賠償責任非常低廉，無法起到應有的威懾作用。所以很多事務所為了追求利益而甘愿冒險做違法的事。

三、關于審計失敗的防范措施

（一）保持審計的獨立性和應有的職業謹慎，提高注冊會計師的專業能力

注冊會計師保持獨立性和職業謹慎是防范審計失敗的關鍵因素。要減少注冊會計師的審計失敗，從根本上提高注冊會計師審計的質量，必須從內外各方面提高注冊會計師的獨立性。正如前面所述，非審計業務和審計任期是影響獨立性的重要因素，因此，要保持審計的獨立性就要從這兩方面下手。

（二）優化公司治理結構，提高上市公司財務信息質量

我國上市公司的治理結構存在缺陷是導致審計失敗的外部原因之一，因此優化公司治理結構，提高上市公司質量是避免審計失敗的有效方法。

（三）改進審計收費制度，規范審計市場

審計的收費不規范，市場競爭混亂也是造成審計失敗的原因之一，因此要避免審失敗就需要在收費制度上做出改進。會計師事務所能否獲得客戶及收費的高低，取決于市場競爭結果。因此，事務所與其他企業一樣，需要考慮成本和效益，以實現生存和發展。改變審計的收費方式就是要改變事務所與被審計單位之間直接的支付關系，使事務所脫離被動局面，真正客觀公正地執行審計業務。

（四）完善我國注冊會計師民事法律責任機制

針對我國在注冊會計師民事法律責任方面的現狀，建議采取如下措施，解決上文提到的我國會計師事務所組織形式的缺陷以及注冊會計師民事賠償機制缺位兩個主要的問題。 大力推廣有限責任合伙制會計師事務所.因為事務所的組織形式不同，其所承擔的法津責任就有所不同，審計風險成本也就有所不同。有限責任公司制僅對其業務行為承擔有限責任，采用這種形式不利于提高CPA的風險意識；合伙制則不同，要以其全部財產承擔賠償責任，這種組織形式有助于提高事務所及注冊會計師的風險意識和自我約束意識，提高審計質量，但是成本和風險過大，還可能要承擔其他合伙人的過失產生損失的連帶賠償責任。

注冊會計師民事賠償機制的合理設計在設計民事法律懲罰機制的時候，應根據成本效益原則，協調注冊會計師不當行為被發現的概率、發現之后被懲罰的概率以及處罰力度之間的關系；借鑒美國《證券法》的有關規定，實行“過錯推定責任原則”替代現有的“誰主張，誰舉證責任原則”，即投資者無須負擔舉證責任，只需證明經審計的財務報表存在嚴重錯報或遺漏；審計人員具有舉證責任，即應說明已實施了適當的審計程序，原告的所有損失或部分損失是由財務報表以外的原因引起的。這樣，既可避免投資者漫長的法律訴訟過程，合理有效地保護投資者的利益，又使注冊會計師更為謹慎地執業，使證券市場和 注冊會計師行業向著良性、健康的方向發展。

參考文獻：
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[5]審計學教程\\(第二版\\)廈門大學會計系列教材, 2009年9月
[6]審計學, 肖振東著,立信出版社,2007年 [7]世界審計史, 文碩著,企業管理出版社,1996年