1 內部控制概念

根據 COSO 委員會發布的 《內部控制———整體框架》，我們可以看出一個企業的內部控制是由企業董事會、管理層和其他員工實施的、旨在為下列各類目標的實現提供合理保證的過程，還需要符合適用的法律和法規。在2008 年 5 月，五部委聯合頒布的《企業內部控制規范》中對內部控制定義如下：所稱內部控制，是指由企業管理層對全體員工下達的目標一致的控制活動，這些活動還要遵循國家法律法規和有關監管要求?？梢钥闯?，《企業內部控制規范》中對內部控制的定義沿用了 COSO 報告的定義基礎，并對內部控制目標予以明確。對于保險公司而言，其內部控制目標要以服從和服務于公司發展為目標。

2 國內壽險公司經營特點

要對人壽保險公司的內部控制進行分析，首先要了解、掌握壽險公司的經營特點。壽險公司與財險公司或其他企業相比較，其特殊性主要表現在以下幾個方面：

2.1 壽險業務經營具有長期性、社會性 與那些看得到摸得著的商品相比，壽險產品提供的是一種無形的風險保證責任，他具有風險保障和長期儲蓄功能，是對客戶未來保障的長期承諾，因此壽險業務經營具有長期性的特點。一般壽險產品完成對一個投?？蛻舻姆罩芷诳赡苄枰獛资甑臅r間。下一個成熟的保險市場中，忍受保險90%以上的業務都是超過一年以上的長期險；在我國的壽險市場中，一年期以上的長期險所占比例約為 89.4%。此外，投保人和被保險人分布廣泛，具有較大的社會影響，而壽險公司的經營狀況將會直接影響到被保險人的切身利益。因此，無論是壽險公司自身還是保險監管機構都更強調穩健經營和持續發展。

2.2 壽險公司資金規模大 隨著壽險業的迅速發展，保費收入的不斷增長，壽險公司聚集了大量的資金需要進行投資運作。作為保險業發展不可或缺的車輪，保險資金運用帶來的投資收益將逐漸成為企業利潤的重要來源。在多樣化和多層次的國內外市場環境下，投資規模的不斷增大使保險資金的安全性和收益性同時面臨嚴峻的考驗。

2.3 壽險公司多層次、網絡化的分銷體系 大多數壽險公司不是將自己的保險產品直接出售給投保人，在保險公司與投保人之間有執行不同職能和不同性質的營銷機構，這些中間機構組成了人壽保險公司的銷售渠道，擔負著將壽險產品從保險公司轉移到投保人的工作。多層次、網絡化的分銷體系是壽險公司的又一大經營特點，其中包括個人代理人渠道、經紀人渠道、銀行保險渠道、獨立財務顧問渠道、電話和互聯網絡銷售以及直銷等。在我國市場上占主流地位的是專屬代理人和銀行保險渠道。復雜的分銷體系，在大幅度提高了公司保費收入的同時，也使內部經營管理成本隨之提高，承保業務的經營風險日益突出。

3 國內壽險公司內部控制問題剖析

目前，我國壽險公司內部控制主要存在以下幾方面問題：法人治理機構需要進一步完善；內部控制意識相對薄弱，缺乏內部控制的文化；內控制度建設滯后，內控制度執行不到位；無法對面臨的風險和內控狀況做出及時、全面的評估；對內部控制系統的監控力度還有待于進一步加強。

3.1 治理機制不完善 內部控制作為由管理當局為履行諸管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。而內部控制框架與公司治理機制的關系是內部管理監控系統與制度環境的關系。一些公司雖然有設立管理層，但是在實際工中卻沒有起到監管作用，就導致公司治理機制不完善，往往缺乏有效的控制措施，產生了大量無謂的內耗，無形中提高了公司的經營成本。

3.2 內部控制意識薄弱，缺乏內部控制文化 很多壽險公司對內部控制的認識往往還是比較原始的階段，認為內部控制就是內部監督，并將內部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度，并將內部成本控制和內部資產安全控制等進行有效控制。由于目前很多壽險公司的內控文化沒有完善，特別是基層機構部分工作人員還沒有充分認識到內控和風險管理的內涵，導致風險防范意識較差。

3.3 內控制度建設滯后，制度執行不到位 目前，國內有的壽險公司的內控規章制度較為繁瑣，內控制度的建設跟不上業務的發展，就是新產品在推出的過程中也沒有完善的內控管理制度，制度更新較慢，適用性不夠，對于具體的操作性風險管控程度較差。此外，國內壽險公司的內控制度執行不到位是較為嚴重的問題。具體表現在：一是崗位設置不合理，導致崗位制約失效。在一些制度的實際執行中因為很多單位減員增效，出現混崗、一人多崗現象產生，以此誘發了許多經濟案件。二是管理崗位人員缺位，職責游離，導致監督制度形同虛設。這就導致管理人員風險意識淡薄等原因出現，導致授權制度流于形式。三是業務主管部門重制度建設，輕貫徹檢查。在壽險公司近年的粗放經營中，重規模，輕效益，重業務，輕管理，業務部門的話語權較大，內控管理的程度往往受到較大的削弱，而且由于自身的利益問題，對查出的問題往往也是輕描淡寫，有的甚至還會出現隱瞞不報的現象。四是職能監督部門的再監督作用沒有得到充分的發揮。這就使得財務、審計部門作為壽險公司的職能管理以及監督部門，因為獨立性不足，導致查出問題受公司利益的影響和領導的制約。

3.4 會計控制體制不完善 會計控制是企業建立的用準確性和可靠性的會計數據來保護企業的資產安全的一種形式。它與會計程度不同，會計程度只能解決會計信息的生產問題，而會計控制則需要解決會計信息的質量問題。目前，部分壽險公司雖建立了會計控制體制，但大部分均不完善，缺乏獨立性，容易發生舞弊案件；部分企業雖實行財務人員委派制，但權、責、利的不匹配導致職責履行不到位，效果未得到發揮。

4 加強國內壽險公司內部控制建設的對策

4.1 進行合理定位 我國企業對內部控制的定位，一直是站在制度基礎審計的角度上的，而我們要想完善公司治理、改善國有企業的現狀，就需要對內部控制進行重新定位，不能夠僅僅在某些方面修修補補。特別對于 COSO框架在我國的適用也需要慎重考慮。

4.2 建立完善法人治理結構 一是通過股份制改造，建立健全公司治理結構。二是建立科學合理的組織機構，對現有的公司組織機構按區域原則和規模效益原則進行重組改設，實現機構扁平化和業務垂直化管理。三是設置建立適應業務發展與內控管理的經營授權機制，根據不同情況進行不同的監督。四是必須建立健全激勵約束機制，通過績效分配、股權和福利等激勵措施促使管理層和廣大員工遵守內控管理制度。

4.3 建立良好的內部控制文化 企業文化是壽險公司內部控制的思想靈魂，也是影響企業內部控制環境的一個重要因素。因此建立健全內部控制文化管理，實現精神上的“軟約束”是從根本上防范和控制風險的有效手段。主要體現在以下幾點：一是高管層高度重視，倡導建立良好的內控文化。二是培養內控管理理念，增強全員內部控制意識。三是培育良好的職業道德，規范員工日常行為，促進合法合規經營。

4.4 建立多層次的會計控制體制 會計信息是公司管理層決策的重要依據，會計信息失真，導致管理層無法掌握公司資產及運營真實情況，家底不清、決策無據。會計控制體制是公司內控控制的重要組成部分。通過推行財務總監委派制，實行會計人員統管統派制；按照“外控”與“自控”的需要將財務監督與會計監督職能區分開等措施，建立多層次的會計控制體系，以實現層次化的現代企業會計控制體制，并通過明確各方關系人的權利和責任實現的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監督和控制之下。而層次化的會計控制體制就是現代企業內部控制的一種有效形式。

4.5 強化內部審計監督約束 一是建立獨立的內部審計監督系統。首先公司要建立起絕對垂直和相對獨立的內部審計體制，各地區審計機構是由總公司直接領導，也是直接向總公司報告工作，以保證內部審計部門的獨立性和權威性。二是增強內部審計的覆蓋面，充分發揮內部審計對內部控制的監督和評審工作。三是倡導并實施風險導向審計，以此實現由查到防的轉變。并由過去對會計資料的詳細檢查轉變為以評價內部控制系統為基礎的抽樣檢查，借助對內部控制系統的評價結果確定審計的重點、范圍和方法。四是實行外部復審制度。借鑒西方壽險公司做法，定期聘請外部知名會計師事務所對內部審計工作進行抽樣復查，以檢查內部審計部門的工作質量，并借此監督內部審計部門的工作。

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