本研究重點以1983年之后各個階段醫院會計制度基礎和實踐運用為研究客體，采取橫向揭示和縱向比較的方法，進行變革列示和差異分析，進而對未來醫院會計制度作以粗放探討。

1 建國初期至1983年醫院會計制度概要

建國初期至1983年，醫院執行的是預算會計。1965年以前，預算會計與企業會計一樣，沿用的是“借貸記賬法”.1965年，財政部在全國預算會計工作會議上，開始試行以資金活動為主體的收付記賬法（簡稱資金收付記賬法）。由于國家對醫院采取“差額預算管理”,即“全額管理，定額補助，結余留用”的辦法，因此醫院預算可稱作為各級總預算分配給衛生事業指標中的一項[1].原國家衛生部曾在20世紀60年代制定了一套會計制度。其理論上的出發點，就是認為事業單位不產生盈利，資金運動屬于國民經濟再分配的范疇，因此沿用的是行政事業會計模式的套路。

1.1醫院會計的主要特點

（1） 會計核算基礎：收付實現制。（2） 記賬方法：以“收”、“付”作為記賬符號。這種以收付為方向的記賬符號和預算收入、預算支出的含義相一致?？梢愿爬槿湓挘涸黾咏Y存記同收，減少結存記同付，其他業務有收有付[2].（3） 資金收付記賬法的平衡公式是：資金來源-資金運用=資金結存，且預算內和預算外各自平衡。（4） 會計科目固定劃分為資金來源類、資金運用類和資金結存類三大類，共設置了18個會計科目，其中預算內科目設置了11個會計科目，預算外科目設置了7個會計科目。

1.2實踐缺陷

1.2.1全套會計科目沒有反映出醫院會計所獨有的特性。會計業務分類歸屬相對簡單，會計賬簿僅僅起到了流水記錄的作用。

1.2.2由于當時醫療行業的管辦模式是高度統一，因此形成了醫院只管技術應用，開支向上伸手，不講成本消耗的辦醫格局[3].醫院經濟運營毫無壓力可言，會計尚未真正起到應有的作用，致使醫院日常積累十分薄弱。

1.2.3用“收”、“付”作為記賬符號，不能全部概括復雜的經濟業務活動，尤其是對于轉賬業務，難于理解。其次是將會計科目分為三大類，但在記賬設置和記賬憑證時將資金來源和資金運用分為一類，資金結存分為一類，在理論上無法解釋[4].

2 醫院會計制度發展的第二階段（1984-1988年）

1983年5月23日，原國家衛生部、財政部制定的《醫院會計總賬科目》、《醫院會計收支科目》和《醫院收支情況表》 頒布實施 （衛計字 〔83〕 第106號）。會計科目分為資金來源、資金運用和資金結存三大類，設置了23個總賬科目和收支明細科目。醫院會計科目的單設及統一，是醫院會計學科形成的重要標志，開啟了醫院會計制度的新紀元，形成了獨立的醫院會計核算體系的雛形，為加強醫院會計核算和經濟業務活動的控制提供了重要的經濟管理工具。

2.1醫院會計制度特點

（1） 取消了預算內和預算外科目的界限設置。調整并增加了總賬科目，制定了收支明細科目。（2） 預收款、藥品進銷差價、藥庫藥品、藥房藥品等科目的開設，顯示出了醫院會計的特色。（3） 專用基金科目的開設，為醫院的持續發展提供了積累來源。（4） 對醫院的收支情況制定了統一的報表。（5） 醫院基本建設投資及支出實行單獨設立賬簿，與醫院醫療業務分開核算。

2.2實踐缺陷

《醫院會計科目》 的頒布實施對調控醫院經濟活動，維護醫院經濟秩序，突出醫院經營成果，規范會計行為起到了重要的作用。但是隨著國家經濟體制改革的深入和醫院經營活動的日趨復雜，在實踐過程中《醫院會計科目》的缺陷逐漸顯現出來。

2.2.1會計科目分類的合理性有所欠缺，有的會計科目設置較為籠統。如預收款、暫存款、應收款、暫付款等科目，未對資金性質進行分類，統一在一個科目下列示，不能清楚地反映地醫院不同資金的往來情況。其次沒有考慮到固定資產折舊，不利于醫院加強固定資產管理和維持簡單再生產。再者會計報表簡單，無法滿足醫院和上級管理部門的需要[5].

2.2.2以收付實現作為核算基礎，難以真實的計算和確定本期財務成果。收付記賬法無法滿足醫院日益龐大的資金循環?！皹I務收支”科目無法滿足多種資金的核算需求。醫院業務收支逐月累計計算，年終一次結轉的賬務處理方法，不能及時的反映醫院資金收支結余，不能及時計算和提取各項專用基金[6].