企業綠化支出主要是指廠區內部及周邊的綠化和景觀支出，包括花草、樹木、雕塑、石頭、水塘等，其功能分為多種，主要包括美化環境、減少污染、投資增值等。綠化功能不同，相應的會計處理也不同，審計師在對其進行審計時，需要分析綠化支出的經濟實質，判斷企業在處理綠化支出上是否合理。

一、綠化支出的會計處理

根據功能不同，綠化支出有資本化和費用化兩種處理方式。

1. 資本化確認為固定資產。該類綠化支出主要是為了滿足法律法規在環保方面的強制性要求，并且達到該強制性要求是企業開展正常生產經營的必要前提?！镀髽I會計準則講解（2010）》中提到 :“企業由于安全或環保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業帶來未來經濟利益，也應確認為固定資產”.該類綠化支出雖然不屬于設備，但性質上與其相似，都是為了滿足環保要求而發生的支出，所以可以參照此標準將其確認為固定資產。

該類綠化支出需要確定合理的折舊年限，并在使用壽命內按合理的折舊方法計提折舊和減值準備。

2. 資本化確認為其他非流動資產。該類綠化支出不符合確認為固定資產的條件，但符合資產的定義，主要是一些具有價值增值功能的投資類綠化支出，例如價值較高的石頭和樹木等。由于該類綠化支出價值較高且不穩定，所以每年都應當對其進行減值測試，減值準備一經計提，不得在以后年度轉回。

3. 費用化確認為當期損益。除了上述兩項應當確認為資本化的綠化支出外，其余綠化支出應當在發生當年計入當期損益，不得提前或滯后確認。

二、綠化支出的審計

1. 了解企業及其行業情況。在審計綠化支出時，對被審計單位及其行業的了解是非常重要的。審計師主要了解企業的經營業務，判斷其是否需要強制性綠化支出 ;了解企業廠區內外的自然環境及管理層對企業自然環境的態度，判斷企業是否需要在綠化上進行大量支出 ;了解行業中其他類似企業的綠化支出情況，判斷被審計單位綠化支出的合理性。

2. 檢查會計記錄并詢問相關人員。在對企業及其行業的綠化支出情況有了初步了解之后，審計師可以檢查企業對綠化支出的會計記錄，掌握綠化支出的具體發生情況和企業對綠化支出的處理，對于金額較大的綠化支出應當給予更多的關注。同時，審計師應當詢問會計主管和相關人員，了解企業對綠化支出的會計處理方法，了解綠化支出的發生時間和進度，判斷會計處理的合理性。

3. 查閱相關法律法規文件。對于企業確認為固定資產的強制性綠化支出，審計師應當獲取相關的法律法規文件，查閱該文件是否處于有效狀態，檢查企業的綠化支出是否符合該文件的要求，判斷企業在確認為固定資產的綠化支出上有無重大錯報和舞弊風險。

4. 查閱綠化合同。企業的綠化工程一般外包給專業的綠化公司，審計師應當查閱相關的綠化合同，檢查合同簽訂的時間和具體合同條款，判斷綠化的合理進度，判斷企業對綠化支出確認金額及確認時點的合理性。對于名貴石頭等具有價值增值功能的投資類綠化支出，審計師應當檢查其購買合同，了解其市場價值和增值空間，必要時可以對銷售方進行函證，判斷企業將其確認為其他非流動資產的合理性。

5. 實地察看企業的綠化情況。在詢問相關人員和檢查文件記錄后，審計師需要對企業的綠化情況進行實地察看，觀察企業實際綠化狀況是否符合法律法規要求和綠化合同條款，觀察是否存在名貴石頭和樹木等高價值投資類綠化，必要時可以聘請外部園林專家和鑒定專家對企業的綠化進行評價。此外，審計師在實地察看時應當關注已形成綠化但未計入綠化支出的情況，防止企業少計費用粉飾利潤。

三、總結

每個企業由于行業要求及管理層態度不同，其發生的綠化支出也會有很大不同，審計師在具體分析每一項綠化支出的經濟實質后，應確認企業對綠化支出的處理是否正確，合理保證綠化支出不存在重大錯報，以使綠化支出在財務報表中得到正確列示和披露。