現代風險導向審計是 20 世紀 90 年代發展起來的，作為一種新的審計基本方法，在理論和實務中已經表現出它的科學性與有效性，為了推動我國審計職業健康發展，我們應該積極地研究與學習現代風險導向審計理論和方法，并結合我國的實際情況，在實務中逐步推廣。

無疑，現代風險導向審計將是審計職業的發展趨勢，但這并非是對以往審計方法的取代，而是一種繼承和創新。

因此，只有不斷借鑒原有的審計方法，在實踐中不斷摸索探尋新的技巧，才能不斷豐富完善現代風險導向審計方法，推動審計職業界的持久發展。

1. 現代風險導向審計中風險內涵

傳統風險導向審計模型中，用固有風險和控制風險來代表由于審計客體導致的風險。其中，固有風險是指假設審計客體不存在內部控制的情況下，某項重大錯報發生的可能性；控制風險是指在內部控制系統存在的前提下，某項重大錯報未被識別的風險?，F代風險導向審計引入了重大錯報風險的概念。我國獨立審計準則對重大錯報風險的定義為：會計報表在審計前存在重大錯報的可能性。審計人員審計的關注點始終是對重大錯報風險的識別、評估和應對，要求必須了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以評估重大錯報風險。顯而易見，重大錯報風險不僅涵蓋了傳統風險導向審計中固有風險和控制風險的內涵，還包括了管理當局串通舞弊以及內部控制失效所引起的會計報表重大錯報風險。其中，重大錯報風險包括兩個層次：會計報表整體層次和認定層次。認定層次風險是指交易類別、賬戶、披露和其他相關具體認定層次的風險。會計報表整體層次風險是從宏觀層面和源頭識別的會計報表錯報的風險?，F代風險導向審計將環境變量引入了模型，將戰略管理理論和系統觀引入到審計，適應了現代社會復雜多變的環境，更具科學性和實踐性。引入重大錯報風險的概念，為整個審計工作找到了起點。有人認為企業的經營風險等同于現代風險導向審計中的“風險”。其實不然，目前多數審計失敗和被審計單位的經營失敗存在聯系，但經營風險的主體是企業，而風險導向審計方法的出現是為了規避審計人員的執業風險。當被審計單位不存在經營風險時，如果審計人員出具的審計報告導致相關利益主體遭受了損失，那審計人員同樣面臨著風險；當被審計單位存在經營風險時，但是審計人員在審計報告中做了充分的披露，尚未對報告使用者造成誤導，這時候審計人員是不存在風險的。因此，將審計風險等同于經營風險是錯誤的，企業的經營風險驅動了審計風險，但經營風險并不絕對導致審計風險。它們之間存在著一定的聯系。

2. 現代風險導向審計在我國應用的局限性及建議

2.1在我國實施現代風險導向審計所面臨問題的分析

2.1.1 缺乏完善的法律環境做支撐?，F代風險導向審計在國外產生和發展，其中一個很重要的因素就是審計職業界面臨著很大的法律風險。而在我國當前的法律環境下，是否有足夠的外部驅動力促使審計職業界積極推廣現代風險導向審計對新審計模式在我國全面應用起著決定性作用。風險導向審計的前提條件是法律風險。如果面臨的法律風險低，審計人員執業過程中就會對存在的風險不夠重視，可能會為了節約時間、降低成本而繼續使用傳統風險導向審計，造成審計質量大打折扣，這就違背了風險導向審計的初衷。在我國，雖然《注冊會計師法》和一系列獨立審計準則相繼出臺對規范審計人員的執業行為，落實審計人員的法律責任起到了一定的作用，但是，現行的《公司法》、《刑法》、《注冊會計師法》關于審計人員法律責任的規定還比較空洞，都是以行政責任為主，輔之以民事責任和刑事責任，其中關于民事賠償責任的規定最為薄弱。

2.1.2 我國企業內部控制機制不完善。企業內部控制是否有效，影響著審計過程中對樣本量的選取。當企業內控不健全時，為了將審計風險控制在允許的范圍內，就必須擴大樣本量以降低檢查風險。在西方發達國家，現代風險導向審計的理論與實踐相對成熟是因為其公司治理結構比較完善，內部控制健全有效。而我國企業的內部控制機制存在著不同程度的問題，這制約著現代風險導向審計在我國的推廣與應用。

2.1.3 我國信息庫建設相對滯后，無法滿足現代風。險導向審計的要求。在現代風險導向審計中，審計人員需要收集大量信息來充分了解企業及其所處環境，以便從宏觀角度評估其重大錯報風險。如果所需信息全部憑事務所自身能力獲得，無疑加大了審計成本。目前，我國在信息共享機制建設方面有待進一步完善，尤其是對于非上市公司的信息也要充分披露。

2.1.4 我國事務所規模和人員結構不足以滿足現代。風險導向審計的要求?，F代風險導向審計要求審計人員多角度、全方位地識別和評估被審計單位的風險，這要求事務所要有一定規模，擁有多領域專業人才，執業時進行合理的專業分工，從而根據不同行業面臨的不同風險設計個性化審計程序，貫徹現代風險導向審計的要求。然而，我國會計師事務所規模普遍較小，市場份額低，無法做到合理分配審計資源，尤其是當年審工作量很大時，審計質量將被大打折扣。

2.2 審計主體因素

2.2.1 舊的審計觀念根深蒂固。舊的審計觀念已在很多注冊會計師腦海中扎根。對于他們而言，接受新的風險導向審計方法是需要過程的。另外，由于時間的限制，尤其是年終審計時，工作量大，人員緊張的情況下，很多事務所的風險評估和控制類測試流于形式，為了節省時間直接進入實質性測試階段。這種情況在國企中更甚，因為在相當一部分審計人員看來，國企面臨的風險極低，沒有進行風險評估的必要。

2.2.2 應用現代風險導向審計初期，審計成本比較高?，F代風險導向審計要求審計人員必須從高于內部控制系統的角度，綜合考慮企業內外的環境因素，全面、廣泛地評價被審計者受托經濟責任的履行情況，這需要更高素質的審計人員的參與。無疑，這將增大審計成本。以營利為目的的事務所為了獲得高的收益，會選擇放棄風或簡化險評估的過程。

2.2.3 外部監管不到位。對于會計師事務所的違規。行為，要想真正將法律責任落實，與違規行為被及時發現密切相關。審計職業是一個專業性要求很高的職業，作為普通的社會公眾很難做好對會計師事務所執業過程的監督。注冊會計師協會由于人力、物力的限制也很難做到這一點。缺乏了外界的監管，審計職業很難向前發展。一些事務所為了在激烈競爭中求得生存，不得不幫助被審計單位造假，出具虛假的審計報告。在外部監管不到位的情況下，某些為了一己私利損害社會公眾利益的事務所成了漏網之魚。另外，據電話訪問審計人員得知事務所負責人檢查不嚴，很多控制類測試或者風險評估的底稿都是后補的，只為了應付工作。

3. 在我國應用現代風險導向審計的建議

3.1 健全法律法規，提升法律風險意識

審計人員執業的規范性取決于法律環境是否完善，加大其違規成本有利于提高審計質量。審計人員缺乏風險意識，這是在我國推廣現代風險導向審計的一大阻力。因此，有關部門應采取措施完善我國法律法規，明確審計人員的法律責任，加大對審計人員違法行為的責任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識。

3.2 優化企業內部控制機制，夯實現代風險導向審計的制度基礎

被審計企業內部控制健全與否，與審計人員的審計風險密切相關。應高度重視企業內部控制機制的完善，強化高層管理人員的責任，才能不斷提高企業會計信息的質量，推動風險導向審計的有效應用。

3.3 加快信息庫建設的步伐

在現代風險導向審計中，審計人員需要收集大量信息來充分了解企業及其所處環境，以便從宏觀角度評估其重大錯報風險。如果所需信息全部憑自身能力獲得，無疑加大了審計成本。目前，我國專業的行業研究機構已形成，如果能夠利用他們的信息，既提高了信息的準確性又降低了成本。

3.4 會計師事務所實行規?；l展，做大做強

會計師事務所屬于人才密集型的行業，走規?；缆纺芙档腿肆Τ杀?，提升競爭力，增強抵御風險的能力，有利于整合審計資源，使事務所有能力建立專業化團隊以滿足不同企業不同風險的需要，能夠做到投入更多審計資源將風險評估貫穿整個審計過程，全面貫徹風險導向的理念。

3.5 審計主體對策

3.5.1 加強對審計人員現代風險導向審計觀念的灌輸

事務所必須做好注冊會計師執業時正確運用現代風險導向審計方法的培訓工作，尤其是審計風險意識的灌輸，配備足夠數量的執業人員，并加大檢查力度，保證審計工作做到位。

3.5.2 新風險導向審計模式應用初期，相關政府部門給予補貼。毋庸置疑，現代風險導向審計是應審計職業發展的需要而產生的，它必將成為審計方法發展的大趨勢。應用初期，事務所的成本將有所增大，這是客觀存在的。相關政府部門可以給予因實施現代風險導向審計成本加大的事務所一定程度上的補償，激勵他們去推廣新的審計模式。待新的模式逐漸被業內熟知時，審計成本將會降低。

3.6 建立同業互查制度，提高監管的效率

除了注冊會計師協會的監督外，會計師事務所可以定期進行行業互查，彼此監督。這種同業互查可以給予一定的物質獎勵，如一旦會計師事務所被查出造假行為，其所得收益全部由實施檢查的會計師事務所擁有。同業互查制度可以彌補政府檢查覆蓋面小和社會監督力不從心的缺憾，在當前環境下，是一個不錯的選擇。

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